解讀國稅函[2010]89號：申報(bào)出口退稅外匯核銷時(shí)限不再受限定

???? 自2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，許多國內(nèi)出口企業(yè)很難在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期實(shí)現(xiàn)收匯核銷，成為了難以解決和應(yīng)對的普遍現(xiàn)象，其中所帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)自然是影響甚大。

　　一、逾期收匯核銷的形成與處理

　　出口貨物逾期收匯核銷的形成主要有兩個(gè)方面：一是由于國際金融危機(jī)的影響，國外客戶付款不能及時(shí)到位，促使國內(nèi)企業(yè)無法在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)實(shí)現(xiàn)結(jié)匯并進(jìn)行申報(bào)出口退（免）稅；二是試行收匯核銷無紙化的企業(yè)，雖然在網(wǎng)上提交了收匯核銷的信息，但由于系統(tǒng)或信息傳輸?shù)脑?，造成提交不成功的現(xiàn)狀；有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)提交成功了而稅務(wù)機(jī)關(guān)無法收到外匯局轉(zhuǎn)發(fā)的收匯信息。

　　以上兩種現(xiàn)象導(dǎo)致了收匯核銷在申報(bào)退（免）稅時(shí)逾期。那么，根據(jù)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提供出口收匯核銷單。否則，對審核有誤或到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷貨物予以征稅。

　　對此，為了幫助國內(nèi)企業(yè)解決實(shí)際困難，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。今年3月份，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷單有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]89號）規(guī)定，對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時(shí)，對試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。

　　從上看到，在當(dāng)前國際金融危機(jī)余波尚未平息，國內(nèi)出口企業(yè)正在轉(zhuǎn)機(jī)的時(shí)刻，國家稅務(wù)總局出臺國稅函[2010]89號文件進(jìn)行調(diào)整非常關(guān)鍵，此項(xiàng)政策的實(shí)施，為出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅帶來了便利，加快了出口退（免）稅的進(jìn)度，緩解了資金運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力。

　　二、新規(guī)定執(zhí)行把握的關(guān)鍵點(diǎn)

　　國稅函[2010]89號文件重點(diǎn)規(guī)定了出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單，在無其它問題的前提下可以申報(bào)出口退（免）稅。但是，在執(zhí)行過程出口企業(yè)還應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

　?。ㄒ唬┯馄谑諈R核銷的時(shí)限不明朗

　　對于出口退（免）稅來講，收匯核銷是申報(bào)出口退（免）稅必須的前提條件，也是必不可少的單證之一。對于它的，舊規(guī)定中主要分為兩種情況。

　　一是申報(bào)期內(nèi)提供出口收匯核銷單的企業(yè)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）規(guī)定，出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：

　　1、納稅信用等級評定為C級或D級；

　　2、未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的（包括未按規(guī)定期限辦理新辦和變更登記的）；

　　3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；

　　4、辦理出口退（免）稅登記不滿1年的（指2004年6月1日以后辦理出口退稅登記的企業(yè)）；

　　5、有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；

　　6、有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。

　　以上所述的申報(bào)期是指出口退（免）稅的申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)為出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，如果到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期（即：每月1日-15日，節(jié)假日順延），應(yīng)在次月的“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)為貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。

　　二是暫不提供出口收匯核銷單的企業(yè)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）文件規(guī)定，除上述6種情況以外，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單。但對尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。

　　以上所述“尚未到期結(jié)匯”是指出口貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專用》上注明的出口日期為準(zhǔn)）起不到210天。210天是出口企業(yè)向所在地主管退稅機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）的規(guī)定期限，包括增值稅小規(guī)模納稅人及代理出口的貨物。

　　另外，因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如：原出口企業(yè)不存在上述6條情形，經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退（免）稅時(shí)可不提供出口收匯核銷單，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]64號）文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。

　　那么，新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷無論是從第一種還是第二種情況管理的角度來看，是否與出口退（免）稅申報(bào)期限有關(guān)文件沒有明確。對于第一種情況而言，超過90天申報(bào)期的收匯核銷單為逾期單證。對于第二種情況而言，超過210天未結(jié)匯核銷的為逾期單證。但是，新規(guī)定中只表明對出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無誤后予以辦理出口貨物退（免）稅，這個(gè)逾期的規(guī)定時(shí)限為多少天，沒有時(shí)間限止。對此，出口企業(yè)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定謹(jǐn)慎操作。

　?。ǘ┯馄诠芾砼c延期申報(bào)是否掛鉤

　　稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期內(nèi)，如果因出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的；因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅的；因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的；因其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證的。在出現(xiàn)逾期時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。那么，在新規(guī)定中所述的逾期收匯核銷是否按延期申報(bào)的方式進(jìn)行管理，國稅函[2010]89號文件也沒有明確。應(yīng)當(dāng)講，從文件表述來看，對于逾期收匯核銷的時(shí)限不受限定。但是，出口企業(yè)在執(zhí)行過程中，還是要注意結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ㄈ┪募?zhí)行無規(guī)定截止日期

　　目前，國際金融危機(jī)雖然對我國出口企業(yè)的經(jīng)營情況影響較大，國家出臺國稅函[2010]89號文件也是在于幫助出口企業(yè)解決困難，調(diào)節(jié)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的快速攀升。因此，新文件所規(guī)定的扶持政策沒有明確執(zhí)行截止時(shí)限。如果講，在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)回暖以后，是否還按此規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行不得而知。所以，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的做到及時(shí)催要國外客戶款項(xiàng)，按規(guī)定時(shí)限進(jìn)行核銷；對于無紙化收匯核銷的企業(yè)，在網(wǎng)上操作時(shí)，應(yīng)注意檢查是否提交成功，以免錯(cuò)過規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)及收匯核銷時(shí)限。