為出口企業(yè)解難題，逾期收匯核銷(xiāo)暫無(wú)時(shí)限
???? 國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，許多國(guó)內(nèi)出口企業(yè)很難在規(guī)定的退（免）稅申報(bào)期實(shí)現(xiàn)收匯核銷(xiāo)。逾期收匯核銷(xiāo)的形成有多種原因，出口企業(yè)應(yīng)關(guān)注其中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
逾期收匯核銷(xiāo)的處理
出口貨物逾期收匯核銷(xiāo)的形成主要有兩方面原因：一是受?chē)?guó)際金融危機(jī)影響，國(guó)外客戶付款不能及時(shí)到位，使國(guó)內(nèi)企業(yè)無(wú)法在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)實(shí)現(xiàn)結(jié)匯并進(jìn)行申報(bào)出口退（免）稅；二是試行收匯核銷(xiāo)無(wú)紙化的企業(yè)，雖然在網(wǎng)上提交了收匯核銷(xiāo)信息，但有時(shí)由于系統(tǒng)或信息傳輸?shù)脑驅(qū)е绿峤徊怀晒?，使得稅?wù)機(jī)關(guān)無(wú)法收到外匯管理局轉(zhuǎn)發(fā)的收匯信息。
根據(jù)稅法規(guī)定，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提供出口收匯核銷(xiāo)單。否則，對(duì)審核有誤或到期仍未提供出口收匯核銷(xiāo)單的，出口貨物已退（免）稅款一律追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅，并視同內(nèi)銷(xiāo)貨物予以征稅。
為了幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)解決實(shí)際困難，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，今年3月，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷(xiāo)單有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)），規(guī)定對(duì)出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷(xiāo)單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退（免）稅。同時(shí)，對(duì)試行申報(bào)出口退稅免予提供紙質(zhì)出口收匯核銷(xiāo)單的出口企業(yè)，因網(wǎng)上核銷(xiāo)系統(tǒng)、信息傳輸?shù)仍蛑率钩隹谄髽I(yè)逾期收匯核銷(xiāo)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無(wú)誤后可按有關(guān)規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅。此項(xiàng)政策的實(shí)施，為出口企業(yè)申報(bào)退（免）稅帶來(lái)了便利，加快了出口退（免）稅的進(jìn)度，緩解了企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)的壓力。
把握新規(guī)定的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)
國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)文件重點(diǎn)規(guī)定了出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷(xiāo)單，在無(wú)其他問(wèn)題的前提下可以申報(bào)出口退（免）稅。但是在執(zhí)行過(guò)程中，出口企業(yè)應(yīng)把握以下三點(diǎn)：
逾期收匯核銷(xiāo)的時(shí)限不明確
對(duì)于出口退（免）稅來(lái)講，收匯核銷(xiāo)是申報(bào)出口退（免）稅的必要前提，出口收匯核銷(xiāo)單是必不可少的單證之一。對(duì)于收匯核銷(xiāo)單的管理，原有政策主要區(qū)分兩種情況作出規(guī)定。
一是申報(bào)期內(nèi)提供出口收匯核銷(xiāo)單的企業(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)自發(fā)生之日起2年內(nèi)，申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷(xiāo)單：
所述的申報(bào)期是指出口退（免）稅的申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)為出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi)，如果到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期（每月1日~15日，節(jié)假日順延），應(yīng)在次月的“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)。外貿(mào)企業(yè)為貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。
二是暫不能提供出口收匯核銷(xiāo)單的企業(yè)。國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件規(guī)定，除上述6種情況以外，出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷(xiāo)單。但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。
以上所述“尚未到期結(jié)匯”，是指出口貨物報(bào)關(guān)之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單《出口退稅專(zhuān)用》上注明的出口日期為準(zhǔn)）起不到210天。210天是出口企業(yè)向所在地主管退稅機(jī)關(guān)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）的規(guī)定期限，包括增值稅小規(guī)模納稅人及代理出口的貨物。
另外，因改制、改組以及合并、分立等原因新設(shè)立并重新辦理出口退（免）稅登記的出口企業(yè)，如原出口企業(yè)不存在上述6條情形，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在申報(bào)退（免）稅時(shí)可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，按國(guó)稅發(fā)〔2004〕64號(hào)文件有關(guān)規(guī)定采取事后審核。
國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)文件中所述的逾期收匯核銷(xiāo)，并沒(méi)有明確與出口退（免）稅申報(bào)期限的關(guān)系。對(duì)于第一種情況，超過(guò)90天申報(bào)期的收匯核銷(xiāo)單為逾期單證；對(duì)于第二種情況，超過(guò)210天未結(jié)匯核銷(xiāo)的為逾期單證。但是，國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)文件只表明對(duì)出口企業(yè)逾期取得出口收匯核銷(xiāo)單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退（免）稅，這個(gè)逾期的規(guī)定時(shí)限為多少天，沒(méi)有時(shí)間限制。對(duì)此，出口企業(yè)在申報(bào)退（免）稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定謹(jǐn)慎操作。
逾期管理與延期申報(bào)是否掛鉤
稅法規(guī)定，出口企業(yè)在退（免）稅申報(bào)期內(nèi)，四種情況下出現(xiàn)逾期時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)，經(jīng)地市級(jí)以上（含地市級(jí)）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。
這里提醒企業(yè)，逾期收匯核銷(xiāo)是否按上述延期申報(bào)的方式進(jìn)行管理，國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)文件并沒(méi)有明確。但從文件表述來(lái)看，對(duì)于逾期收匯核銷(xiāo)的時(shí)限不受限定。因此，出口企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中，還要注意結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的明細(xì)規(guī)定進(jìn)行處理。
目前，國(guó)際金融危機(jī)雖然對(duì)我國(guó)出口企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況影響較大，國(guó)家出臺(tái)國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)文件旨在幫助出口企業(yè)解決困難，促進(jìn)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)快速攀升。但我們也注意到，國(guó)稅函〔2010〕89號(hào)文件沒(méi)有明確相關(guān)扶持政策的執(zhí)行截止時(shí)限。在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)回暖以后，是否還按此規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行不得而知。因此，出口企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能地做到及時(shí)催要國(guó)外客戶款項(xiàng)，并按規(guī)定時(shí)限進(jìn)行核銷(xiāo)。對(duì)于無(wú)紙化收匯核銷(xiāo)的企業(yè)，在網(wǎng)上操作時(shí)，應(yīng)注意檢查是否提交成功，以免錯(cuò)過(guò)規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)及收匯核銷(xiāo)時(shí)限。
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