企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義（連載七十六）
???? 第九十八條 企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的 6%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
[釋義]本條是關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠的具體規(guī)定。
企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有三個(gè)方面的內(nèi)容需要實(shí)施條例予以明確：一是確需加速折舊的情形有哪些？二是縮短折舊年限的的最低折舊年限是多少？三是采取加速折舊的方法，可以選擇哪些具體方法？本條在此規(guī)定了縮短折舊年限和加速折舊的情形、縮短折舊年限的最低年限，以及加速折舊方法。我國(guó)以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備允許采用余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，但一般不允許縮短折舊年限；外資企業(yè)所得稅則允許對(duì)受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備以及常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備縮短折舊年限，但沒有明確規(guī)定采用加速折舊方法，只是規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)當(dāng)采用直線法計(jì)算，對(duì)確實(shí)需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)自行確定，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。為了繼續(xù)發(fā)揮加速折舊這一間接優(yōu)惠方式的作用，參照國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，本條沿用以上政策并進(jìn)行整合，明確規(guī)定了縮短折舊年限的最低年限和加速折舊方法。
一、采取縮短折舊年恨和加速折舊的情形加速折舊是指按照稅法規(guī)定，允許納稅人在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊，以后年度相應(yīng)減少折舊額，從而使納稅人的所得稅負(fù)得以遞延的一種優(yōu)惠方式。從固定資產(chǎn)的使用情況看，固定資產(chǎn)在其使用早期修理的次數(shù)很少，實(shí)際使用時(shí)間長(zhǎng)，操作效率高，產(chǎn)品質(zhì)量好，可為單位提供較多的效益。而在其作用后期，隨著修理次數(shù)的增加，操作效率和產(chǎn)品質(zhì)量都會(huì)逐漸降低，不斷上升的成本降低了單位的收益能力。因此，為了使折舊的提取多少與固定資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)規(guī)律相一致，便在固定資產(chǎn)使用初期攤銷較多的折舊，在其使用后期攤銷較少的折舊。為了降低由于科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展而產(chǎn)生的元形損耗的風(fēng)險(xiǎn)，提高資金運(yùn)營(yíng)效果，客觀上也要求企業(yè)采用加速折舊法。由于折舊費(fèi)用是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目之一，不論是縮短固定資產(chǎn)的折舊年限還是實(shí)行加速折舊，都可以減輕納稅人在最初幾年的稅收負(fù)擔(dān)，雖然從整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間來看企業(yè)的總稅負(fù)沒有變化，但稅負(fù)前輕后重，對(duì)企業(yè)來說相當(dāng)于政府提供了一筆無息貸款，從時(shí)間價(jià)值的角度來看，有利于減輕企業(yè)的資金壓力。允許企業(yè)對(duì)某些資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，對(duì)政府而言只是相當(dāng)于放棄了部分利息收入，整體上不會(huì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生大的影響，而對(duì)企業(yè)來說則能起到很大的鼓勵(lì)和支持作用，因此加速折舊這種間接優(yōu)惠方式為世界上很多國(guó)家的所得稅法所采用。
?。ㄒ唬┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，可以使企業(yè)加快淘汰落后的技術(shù)設(shè)備，引進(jìn)新技術(shù)、新工藝，提高產(chǎn)品的科技含量，所以國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大對(duì)此類固定資產(chǎn)的投入，允許縮短固定資產(chǎn)的折舊年限和加速折舊。（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。有些固定資產(chǎn)由于使用強(qiáng)度大或更新快而導(dǎo)致其使用壽命縮短，對(duì)這類固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊更符合其實(shí)際的使用壽命，也是對(duì)以前政策的延續(xù)。
二、縮短折舊年限的最低折舊年限規(guī)定本條規(guī)定，采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的6%，這主要是為了防止某些企業(yè)不切合實(shí)際地縮短折舊年限來增加當(dāng)年扣除，逃避稅負(fù)。本條例第六十條對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限作了規(guī)定：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。
三、加速折舊的方法
本條規(guī)定采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
雙倍余額遞減法，是指在不考慮、固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法（即平均年限法）折舊率（不扣殘值）的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，為了保證固定資產(chǎn)使用年限終了時(shí)賬面凈值與預(yù)計(jì)凈殘值相等，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘佳后的余額平均攤銷。計(jì)算公式如下：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×l00%
月折舊率=年折舊率/12
月才斤舊額=每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率例如：一臺(tái)設(shè)備原值100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值2.55萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊分別為，第1年：折舊率為2/5=0.，折舊額為100×O.4=40萬元；第2年：折舊率為2/5=0.4，折舊額為（100-40）×0.4=24萬元；第3年：折舊率為2/5=0.4，折舊額為（100－40－20）×0.4=14.40萬元；第4年與第5年系該固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷，即（100-40-24-14.4-2.25）/2=9.525萬元。
年數(shù)總和法又稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額來以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)；分母代表預(yù)計(jì)使用年數(shù)的逐年數(shù)字之總和，假定使用年限為n年，分母即為1+2+3+……+n=n（n+1）÷2.計(jì)算公式如下：
年折舊率=尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×l00%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率例如：對(duì)于一個(gè)折舊年限為4年，原值為11000元，凈殘值為1000元的固定資產(chǎn)，用“年數(shù)總和法” 計(jì)算折舊時(shí)，第一年的折舊額為：（11000-1000）×4/（1+2+3+4）=4000（元）；第二年的折舊額為：（11000-1000）×3 /（1+2+3+4）=3000（元）。