企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載七十八）

???? 第一百條 企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　 [釋義]本條是關(guān)于企業(yè)所得稅稅額抵免優(yōu)惠的具體細(xì)化規(guī)定。

　　企業(yè)所得稅法第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。企業(yè)所得稅法的上述規(guī)定，有四個方面的內(nèi)容需要實施條例予以明確：一是環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的范圍包括哪些？二是專用設(shè)備投資額可以按照怎樣的比例實行稅額抵免？何時開始實行稅額抵免？三是當(dāng)年不足抵免的，是否可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免？四是轉(zhuǎn)讓、出租專用設(shè)備的情況下，是否還享受稅收優(yōu)惠？本條正是對以上問題作出了明確規(guī)定。

　　一、實行企業(yè)所得稅稅額抵兔的設(shè)備范圍，本條是在以前內(nèi)外資企業(yè)的國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上改變而來的。本條將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，并不再限于國產(chǎn)設(shè)備?！董h(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

　　以前的內(nèi)外資企業(yè)所得稅都對企業(yè)技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備給予了按投資額的4%抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，內(nèi)資企業(yè)所得稅還專門規(guī)定了企業(yè)購置環(huán)保、節(jié)水國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的政策。由于對購置國產(chǎn)設(shè)備給予投資抵免構(gòu)成了對進(jìn)口設(shè)備的歧視，違背了WTO的國民待遇原則，近年來包括美國在內(nèi)的一些國家經(jīng)常對我國的此項政策提出質(zhì)疑甚至抗議，而且不論設(shè)備種類和用途，只要是因產(chǎn)設(shè)備就給予優(yōu)惠，也不利于突出國家的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。為此，企業(yè)所得稅法將投資抵免企業(yè)所得稅的設(shè)備范圍由以前的國產(chǎn)設(shè)備調(diào)整為環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，并不再限于國產(chǎn)設(shè)備。這樣不僅突出了產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹了國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)咯，符合構(gòu)建和諧社會的總體要求，也符合WTO關(guān)于國民待遇的原則。

　　二、實行稅額抵兔的具體方式

　　稅額抵免是指納稅人在計算應(yīng)納稅額時，可以將某些特殊支出項目，按一定比例抵扣其應(yīng)納稅額，從而降低其稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)惠方式。例如，以前的稅法規(guī)定，凡在我國投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資額的4%，可從設(shè)備購置當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅稅款中抵免。和前面提到的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)可按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額不同，稅額抵兔的抵扣對象是應(yīng)納稅額，因此對減少企業(yè)實際應(yīng)納稅額的作用更為直接。

　　根據(jù)本條規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用上述專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵兔的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　企業(yè)按購置上述設(shè)備投資額的一定比例抵兔的稅額，就屬于稅法第二十二條規(guī)定的計算應(yīng)納稅額過程中可以減除的稅收優(yōu)惠抵免稅額。

　　三、享受稅額抵兔的條件限制

　　本條規(guī)定，享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵兔的企業(yè)所得稅稅款。

　　按照企業(yè)所得稅法的立法本意，企業(yè)享受稅額抵免優(yōu)惠的目的是為了鼓勵購置和實際使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，所以要享受本條規(guī)定的稅額抵兔，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實際購置并自身實際投入使用上述設(shè)備，對企業(yè)購置上述設(shè)備后又在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租或沒有使用的，不能達(dá)到促進(jìn)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的目的，有騙取稅收優(yōu)惠的嫌疑，不應(yīng)享受稅額抵免優(yōu)惠。