解讀財(cái)稅[2010]64號(hào)：服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題
2010年7月28日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于示范城市離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2010]64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)64號(hào)文），明確從2010年7月1日至2013年12月31日，對(duì)北京、天津、大連等21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)所取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。該通知旨在進(jìn)一步促進(jìn)離岸服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，是對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部、國(guó)家發(fā)改委于2009年4月出臺(tái)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)63號(hào)文）中的營(yíng)業(yè)稅免稅優(yōu)惠政策的擴(kuò)伸。對(duì)該政策的具體執(zhí)行時(shí)，應(yīng)著重掌握如下三個(gè)方面的內(nèi)容：
一、適用免稅政策的主體
較之63號(hào)文，64號(hào)文擴(kuò)大了適用免征營(yíng)業(yè)稅的主體范圍，具體包括兩個(gè)方面：
（一）擴(kuò)大了適用的城市：從63號(hào)文的“20個(gè)服務(wù)外包示范城市”擴(kuò)大到64號(hào)文的“21個(gè)服務(wù)外包示范城市”，包括北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無(wú)錫、杭州、合肥、南昌、廈門(mén)、濟(jì)南、武漢、長(zhǎng)沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21城市，新增了1個(gè)城市——廈門(mén)；
（二）擴(kuò)大了適用的企業(yè)：從63號(hào)文的“經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)”擴(kuò)大到64號(hào)文的所有企業(yè)，即只要是注冊(cè)在21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，不論是否屬于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，也不論是否經(jīng)過(guò)認(rèn)定，均可免征營(yíng)業(yè)稅。
63號(hào)文中的享受離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)必須是“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)”且必須經(jīng)過(guò)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）科技、商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門(mén)的聯(lián)合認(rèn)定。技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)必須同時(shí)符合以下六個(gè)條件：1、從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)；2、企業(yè)的注冊(cè)地及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在服務(wù)外包示范城市（含所轄區(qū)、縣（縣級(jí)市）等全部行政區(qū)劃）內(nèi)；3、企業(yè)具有法人資格，近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無(wú)違法行為，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力；4、具有大專(zhuān)以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上；5、企業(yè)從事本通知第二條規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上；6、企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國(guó)際資質(zhì)認(rèn)證（包括開(kāi)發(fā)能力和成熟度模型、開(kāi)發(fā)能力和成熟度模型集成、IT服務(wù)管理、信息安全管理、服務(wù)提供商環(huán)境安全、ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等）并與境外客戶(hù)簽訂服務(wù)外包合同，且其向境外客戶(hù)提供的國(guó)際（離岸）外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%.
二、適用免稅政策的收入范圍
64號(hào)文對(duì)免稅收入適用范圍延繼了63號(hào)文的表述方式，都是“定義＋附件列舉”，所列舉的服務(wù)外包業(yè)務(wù)的具體范圍都是包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)（KPO）三大類(lèi)。但在定義和附件列舉的具體內(nèi)容上都有所擴(kuò)展或進(jìn)一步明確，主要包括兩個(gè)方面：
?。ㄒ唬┰诙x中明確了“直接轉(zhuǎn)包”的業(yè)務(wù)提供方式，即21個(gè)服務(wù)外包示范城市的企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，提供離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的方式，既可以是本企業(yè)親自提供，又可以由其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)提供。此前的63號(hào)文對(duì)此并沒(méi)有明確。
?。ǘ┰诟郊信e中增加了“企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)”的類(lèi)別，且進(jìn)行界定，使“技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)”（BPO）增加到四個(gè)類(lèi)別。附件規(guī)定“企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)”，是指“為客戶(hù)企業(yè)提供技術(shù)研發(fā)服務(wù)、為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、產(chǎn)品售后服務(wù)提供的應(yīng)用客戶(hù)分析、數(shù)據(jù)庫(kù)管理等服務(wù)。主要包括金融服務(wù)業(yè)務(wù)、政務(wù)與教育業(yè)務(wù)、制造業(yè)務(wù)和生命科學(xué)、零售和批發(fā)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)、衛(wèi)生保健業(yè)務(wù)、通訊與公共事業(yè)業(yè)務(wù)、呼叫中心、電子商務(wù)平臺(tái)等”。此前的63號(hào)文，雖然在正文第二條中規(guī)定技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)服務(wù)、企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)、企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)和企業(yè)供應(yīng)鏈服務(wù)等四種類(lèi)別，但在附件的具體列舉中卻少了“企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)”，只有三種類(lèi)別，沒(méi)有對(duì)“企業(yè)運(yùn)營(yíng)服務(wù)”進(jìn)行界定，而且在正文第一條對(duì)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的定義中又強(qiáng)調(diào)必須為附件中所界定的服務(wù)。因此，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)具體執(zhí)行中產(chǎn)生過(guò)不少的爭(zhēng)議。
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