工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)有新要求

最近，國家稅務總局發(fā)布《關于稅務機關代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。就是說，稅務機關由于受委托代收工會經(jīng)費而開具的代收憑據(jù)，也可以稅前扣除。

《國家稅務總局關于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于這一規(guī)定對稅務機關受委托代收工會經(jīng)費而出具的收費憑據(jù)是否可以作為稅前扣除的依據(jù)并沒有明確，因此2011年第30號公告對此作了明確規(guī)定。這對完善稅前扣除憑證的范圍、促進納稅人進行成本核算等都具有十分重要的意義。

目前稅務機關受委托代收工會經(jīng)費所開具的代收憑據(jù)，除委托部門提供的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》外，主要是轉賬完稅憑證和現(xiàn)金完稅證，就是說，企業(yè)今后也可憑轉賬完稅憑證和現(xiàn)金完稅證上所載明的工會經(jīng)費金額進行稅前扣除。對2010年度已繳納的工會經(jīng)費，沒有進行稅前扣除的，在法定的標準范圍內(nèi)，納稅人可自行進行應納稅額調(diào)整，因此而多繳納的稅款可申請退稅或抵頂下期應納稅款。

工會經(jīng)費稅前扣除除了憑證需合法外，還必須符合法定的扣除標準。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》對工資、薪金支出實行據(jù)實扣除制度，即準予稅前扣除的工會經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)在稅前扣除。如果企業(yè)工會經(jīng)費的實際發(fā)生額、賬面計提額以及扣除限額三者不一致，應按“就低不就高”的原則確定稅前準予扣除的工會經(jīng)費，賬面計提超過扣除限額的部分應調(diào)增應納稅所得額。因此超過規(guī)定標準所繳納的工會經(jīng)費，即使取得了法定扣除憑據(jù)也不得稅前扣除。

需要提醒納稅人的是：個體工商戶所繳納的工會經(jīng)費，也可以在規(guī)定的標準范圍內(nèi)據(jù)實扣除?！敦斦?、國家稅務總局關于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅前扣除標準有關問題的通知》（財稅〔2008〕65號）規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費在工資、薪金總額2%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。因此個體工商業(yè)戶所繳納的工會經(jīng)費，只要取得法定扣除憑據(jù)且在規(guī)定的標準范圍內(nèi)，則可以在其個人所得稅稅前依法扣除。