企業(yè)所得稅法實施條例釋義（連載一百零八）

第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計或者多計前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。

　　[釋義]本條規(guī)定了企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣預(yù)繳時折合為人民幣計算的方法。

　　由于企業(yè)可能取得以人民幣以外的貨幣計算的收入，比如來源于境外的所得等，《企業(yè)所得稅法》第五十六條規(guī)定，所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計算并繳納稅款，這是人民幣作為法定貨幣的要求和體現(xiàn)。由于匯率會隨著市場波動變化，而企業(yè)所得稅是按月度或者季度預(yù)繳，年度匯算清繳，所以選擇何時的匯率會影響計算應(yīng)納稅額，但是企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定所得按照何種匯率來折算，以及多計或者少計外幣所得的情形以何種匯率補(bǔ)繳或者返回。本條正是對以上問題作出了規(guī)定，明確了對以人民幣以外的貨幣計算的所得按照何種匯率折合成人民幣計算并繳納稅款，并規(guī)定在多計或者少計的情形下如何折算。

　　本條規(guī)定的內(nèi)容可以從以下三個方面來理解：

　?。ㄒ唬┰谶M(jìn)行預(yù)繳時，對以人民幣以外的貨幣計價的收入，按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。

　　以前的內(nèi)資稅法規(guī)定，所得為外國貨幣的，分月或者分季預(yù)繳稅款時，應(yīng)當(dāng)按照月份（季度）最后一日的國家外匯牌價（原則上為中間價，下同）折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額；以前的外資稅法只規(guī)定了分季預(yù)繳，分季預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照季度最后一日的外匯牌價折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。本條的規(guī)定沿用了該項政策?，F(xiàn)行的《外匯管理條例》第三十二條規(guī)定，人民幣匯率實行以市場供求為基礎(chǔ)的、單一的、有管理的浮動匯率制度。只是隨著我國外匯管理制度的改革，中國人民銀行根據(jù)銀行間外匯市場形成的價格，授權(quán)外匯管理局公布人民幣對主要外幣的人民幣匯率中間價。

　?。ǘ┰趨R算清繳時，對已經(jīng)預(yù)繳稅款的所得不再重新折合計算。

　　以前的內(nèi)資和外資稅法，對已按季度預(yù)繳稅款的外國貨幣所得，都不再重新折合計算，只就全年未納稅的外國貨幣所得部分，按照年度最后一日的外匯牌價，折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額。本條沿用了以往的政策，只進(jìn)行了文字方面的修改。

　?。ㄈ┥儆嫽蛘叨嘤嬋嗣駧乓酝獾呢泿潘脮r的折算方法。

　　以前的外資稅法規(guī)定，企業(yè)所得為外國貨幣并已按照外匯牌價折合成人民幣繳納稅款的，發(fā)生多繳稅款需要辦理退稅時，可以將應(yīng)退的人民幣稅款，按照原繳納稅款時的外匯牌價折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數(shù)額按照填開退稅憑證當(dāng)日的外匯牌價折合成人民幣退還稅款；發(fā)生少繳稅款需要辦理補(bǔ)稅時，應(yīng)當(dāng)按照填開補(bǔ)稅憑證當(dāng)日的外匯牌價折合成人民幣補(bǔ)繳稅款。內(nèi)資稅法沒有規(guī)定。為了使于操作和公平合理，本條將企業(yè)少計或者多計人民幣以外的貨幣所得的，都統(tǒng)一按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的人民幣以外的貨幣所得折合成人民幣計算應(yīng)納稅所得額，再計算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款，對企業(yè)應(yīng)繳未繳的稅款予以補(bǔ)繳，對企業(yè)多繳的稅款予以退還。
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