稅務(wù)專家提醒： 準(zhǔn)確理解計(jì)算公式是辦理出口退稅的關(guān)鍵

出口退稅素來復(fù)雜，卻又是諸多企業(yè)不得不面對(duì)的重大涉稅問題，全面、準(zhǔn)確理解出口退稅的有關(guān)規(guī)定，是納稅人辦理出口退稅的關(guān)鍵。近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》，為納稅人系統(tǒng)學(xué)習(xí)出口退稅政策與征管規(guī)定提供了很好的機(jī)會(huì)。筆者認(rèn)為，只要準(zhǔn)確理解免抵退稅計(jì)算公式，辦理出口退稅便不難。

免抵退定義及適用范圍

免抵退是出口貨物增值稅政策的一種類型，即對(duì)出口貨物勞務(wù)免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分，予以退還。

適用免抵退稅辦法的出口貨物包括：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)、列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

免抵退稅計(jì)算過程

免抵退計(jì)算過程分為四個(gè)步驟：

第一步：計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額。當(dāng)然，如果出口貨物退稅率等于征稅率，則不用計(jì)算不得免征和抵扣稅額，直接計(jì)算應(yīng)納稅額。

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額，如果應(yīng)納稅額是正數(shù)，則繳納增值稅，沒有退稅。如果應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)，也就是有留抵稅額，這時(shí)才有退稅的問題。在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，將不得免征和抵扣稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）

第三步：計(jì)算免抵退稅額。

當(dāng)期免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）×出口貨物退稅率

第四步：比較免抵退稅額和留抵稅額的大小，哪個(gè)數(shù)小，哪個(gè)就是應(yīng)退稅額。如果當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額；如果當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于0。

免抵退計(jì)算過程分析

很多人在應(yīng)用上述公式時(shí)，覺得很復(fù)雜，不好理解，原因是沒有很好理解以下問題：

為什么生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的退稅和內(nèi)銷貨物的征稅要統(tǒng)一計(jì)算？

從免抵退計(jì)算公式可以看出，免抵退在操作時(shí)，并沒有完全按照免抵退的定義，即用出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額去抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，而是將包括出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額在內(nèi)的所有的進(jìn)項(xiàng)稅額和內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)才計(jì)算退稅，否則就繳稅。之所以這樣做，是因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)一般購(gòu)進(jìn)很多原材料，既用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，也用于生產(chǎn)出口貨物，很難準(zhǔn)確計(jì)算與出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少，只能采取統(tǒng)一計(jì)算的方式。雖然計(jì)算形式與免抵退的定義不盡一致，但實(shí)際效果是一樣的，只不過將復(fù)雜的問題用一種簡(jiǎn)單的方式來處理。

免抵退計(jì)算公式為什么那么復(fù)雜？

主要是三個(gè)原因：一是內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，是不退稅的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。二是許多出口貨物的退稅率小于征稅率，需要對(duì)出口貨物征收一部分增值稅。三是出口貨物使用免稅料件。

在免抵退計(jì)算過程中，為了防止內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)退稅情況的發(fā)生，同時(shí)要保證因退稅率低于征稅率而對(duì)出口貨物征稅，避免對(duì)免稅料件退稅或征稅，才設(shè)計(jì)了那樣復(fù)雜但相對(duì)合理的計(jì)算公式。

為什么要計(jì)算不得免征和抵扣稅額？為什么還有個(gè)抵減額？

不得免征和抵扣稅額包括不得免征稅額和不得抵扣稅額兩部分。不得免征是指出口貨物本環(huán)節(jié)增值額中應(yīng)該征收的稅額，不得抵扣是指出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額中應(yīng)該轉(zhuǎn)出的金額。不得免征實(shí)際是征稅，不得抵扣實(shí)際也是征稅。

之所以存在不得免征和抵扣的問題，是因?yàn)橐恍┏隹谪浳锏耐硕惵实陀谡鞫惵?，如征稅率?7%，退稅率是13%。退稅率低于征稅率意味著對(duì)出口貨物不是全部免征本環(huán)節(jié)增值額應(yīng)繳的增值稅，與出口貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能全部退還，總之對(duì)出口貨物要征收一部分增值稅，也就是要按照出口額和征退稅率的差計(jì)算應(yīng)繳的增值稅。在征收這部分增值稅時(shí)，采取了將這部分稅款從納稅人可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出的方式，進(jìn)項(xiàng)稅額小了，應(yīng)納稅額就大了。應(yīng)該征收的稅款就是不得免征和抵扣稅額。

為什么有個(gè)抵減額呢？因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)出口貨物所用料件中可能有免稅購(gòu)進(jìn)的料件，而出口額中是包括耗用的免稅購(gòu)進(jìn)的原材料價(jià)格的，所以按照出口額計(jì)算不得免征和抵扣稅額后，還需將與所耗用的免稅原材料對(duì)應(yīng)的不得免征和抵扣稅額部分去掉，否則就對(duì)免稅的原材料也征稅了。而免稅原材料是不應(yīng)該征稅的。

為什么要計(jì)算免抵退稅額？為什么也有個(gè)抵減額？

計(jì)算免抵退稅額的目的是確定應(yīng)退稅額的上限。因?yàn)橥硕愵~最大不能超過按照出口價(jià)格和退稅率計(jì)算的免抵退稅額。

為什么免抵退稅額也有個(gè)抵減額？因?yàn)槌隹谕硕惖那疤崾巧a(chǎn)出口貨物的料件必須是繳過增值稅的，征稅才退稅。但是，如果出口貨物所耗用的料件是免稅的，就必須從按照出口價(jià)格和退稅率計(jì)算的免抵退稅額中扣掉與免稅料件對(duì)應(yīng)的部分，否則就可能對(duì)免稅的料件也退稅了。

在確定應(yīng)退稅額時(shí)，為什么要比較留抵稅額和免抵退稅額？哪個(gè)小，應(yīng)退稅額就是哪個(gè)？

主要是因?yàn)?，退稅最高限額是免抵退稅額，如果留抵稅額大于免抵退稅額，說明內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也大于其銷項(xiàng)稅額了，而內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅是不退稅的，所以，應(yīng)退稅額應(yīng)該是免抵退稅額。如果留抵稅額小于免抵退稅額，說明留抵稅額接近于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)退稅額應(yīng)該是留抵稅額。

如果理解了免抵退稅的計(jì)算公式，就能發(fā)現(xiàn)公式設(shè)計(jì)得非常巧妙，也非?？茖W(xué)，在應(yīng)用時(shí)，也就不會(huì)感覺說不清道不明了。