投資人從企業(yè)借款 年底不還應繳個稅

《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條對個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題規(guī)定為，納稅年度內(nèi)，個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。該文件下發(fā)后，各地稅務機關在此問題上存在分歧。

案例

投資者張某在2006年設立有限責任公司，投資500萬元，股權結構為張某占95%，妻子占5%。公司剛設立后經(jīng)營不景氣，張某便將公司所有資金轉移到個人名下用于炒股。2007年，該公司破產(chǎn)清算。稅務機關在實施清算檢查時，對其“老板”從公司借款年底沒有歸還的行為，提出按財稅〔2003〕158號文件第二條規(guī)定處理，即征收100萬元個人所得稅。

分析

2001年，《國家稅務總局關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2001〕57號）規(guī)定，對私營有限責任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第二年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅。該文件在財稅〔2003〕158號文件下發(fā)后停止執(zhí)行。

就上述事例而言，該公司沒有經(jīng)營所得，投資者借款也并非紅利所得，而是挪用自己的投資資金，屬于違反工商管理方面的規(guī)定，不應征收個人所得稅。從財稅〔2003〕158號文件制定的初衷看，該文件是針對個別私營有限責任公司實現(xiàn)的稅后利潤長期不分配，而投資者以借款的名義將紅利所得“移出”規(guī)避個人所得稅的情形的。也就是說，個人投資者從其投資企業(yè)借款，未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，要征個人所得稅。

2008年，《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復》（財稅〔2008〕83號）規(guī)定，根據(jù)個人所得稅法和《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）的有關規(guī)定，符合以下情形的房屋或其他財產(chǎn)，不論所有權人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應依法計征個人所得稅。

（一）企業(yè)出資購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的。

（二）企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)投資者向企業(yè)借款，用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權登記為投資者且借款年度終了后未歸還借款，要依法計征個人所得稅。該規(guī)定明確了借款要從用途上進行判定，而不能單純看“年度終了后未歸還”的結果。雖然財稅〔2003〕158號文件目前并未廢止，但事實上已經(jīng)被財稅〔2008〕83號文件所取代。目前，一些稅務人員在對企業(yè)實施納稅評估或檢查時，仍以財稅〔2003〕158號文件沒有廢止為由，強調(diào)“投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后既不歸還又不用于生產(chǎn)經(jīng)營的要征收個人所得稅”的看法顯然是不妥的。