企業(yè)營銷免費(fèi)贈送樣品如何做涉稅處理

企業(yè)在營銷過程中往往需要免費(fèi)為客戶贈送樣品，而且絕大部分樣品因種種原因沒有收回，在年終匯算清繳時往往被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為捐贈，并進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增。為此，企業(yè)需要補(bǔ)繳稅款，有的補(bǔ)繳稅款金額高達(dá)幾十萬元。那么免費(fèi)贈送樣品是否屬于捐贈，是否一定要進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增呢？筆者試圖從稅法的角度對免費(fèi)贈送樣品的涉稅問題進(jìn)行分析，對目前的納稅調(diào)增提出異議。 一、企業(yè)免費(fèi)贈送樣品的類別 根據(jù)營銷目的的不同，企業(yè)免費(fèi)贈送樣品一般可分為以下三類：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，出于宣傳目的，隨機(jī)免費(fèi)贈送樣品，沒有特定的對象；企業(yè)對有購買意向的客戶贈送樣品，但客戶沒有購買企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)因多種原因沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費(fèi)用；企業(yè)對有購買意向的客戶贈送樣品，客戶最終購買了企業(yè)產(chǎn)品，企業(yè)出于促銷的目的，沒有向客戶索回樣品，也沒有收取費(fèi)用，形成免費(fèi)贈送樣品的事實。 二、納稅調(diào)增的主要依據(jù) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為免費(fèi)贈送樣品需要進(jìn)行納稅調(diào)增并繳納稅款的主要依據(jù)主要有兩個方面。一是《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物，……將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。”二是《所得稅法實施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者贈送勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。” 三、免費(fèi)贈送與捐贈辨析 日常生活中我們習(xí)慣將免費(fèi)贈送與捐贈劃上等號。由于稅法沒有對“捐贈”給予明確的司法定義，使得長期以來不少同志斷章取義地認(rèn)為只要沒有收錢就是捐贈。但根據(jù)《財政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》財企[2003]095號捐贈是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人，用于與生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系的行為。 對照企業(yè)贈送樣品的三種不同目的進(jìn)行分析：第一種情況企業(yè)隨機(jī)免費(fèi)贈送樣品，沒有特定對象，也無附加任何條件，屬于捐贈的范疇；第二種情況企業(yè)對有購買意向的客戶免費(fèi)贈送樣品，盡管主觀上有所求，希望客戶能夠購買產(chǎn)品，但實際結(jié)果是在客戶沒有購買的情況下仍然免費(fèi)贈送，故形成沒有任何附加條件，不要求回報的客觀事實，因此也屬于捐贈的范疇；第三種情況企業(yè)在客戶購買產(chǎn)品的前提下免費(fèi)贈送樣品，不是無附加條件、不求回報的，是一種促銷行為，不屬于捐贈。因此，第三種情況不應(yīng)對其按照公允價值全額做納稅調(diào)增。那么，樣品免費(fèi)贈送給個人是否需要代繳個人所得稅呢？樣品絕大多數(shù)是贈送給企業(yè)客戶的，但也不排除將樣品免費(fèi)贈送給個人客戶使用，對此應(yīng)參照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）執(zhí)行。 財稅[2011]50號第一條規(guī)定企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和贈送服務(wù)；企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和贈送服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機(jī)贈話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈手機(jī)等；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品。 財稅[2011]50號第二條規(guī)定企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機(jī)向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機(jī)會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 四、企業(yè)贈送免費(fèi)樣品的稅務(wù)處理方式 盡管財企[2003]095號文件在2003年就頒布了，但這一財政規(guī)定幾乎不被人們所知曉。偶有少數(shù)企業(yè)財務(wù)人員獲悉此文，但在與稅務(wù)人員交涉時往往不被認(rèn)可，甚至被告知：財政的文件上沒有國家稅務(wù)總局的章，不是聯(lián)合發(fā)文，故企業(yè)可以據(jù)此進(jìn)行會計處理，但不適用于稅務(wù)。財政的文件真的不適用于稅務(wù)嗎？根據(jù)會計與稅法差異協(xié)調(diào)與處理的一般原則要求，凡稅法有規(guī)定的，按稅法執(zhí)行；凡稅法未做規(guī)定的，按會計執(zhí)行。因此財企[2003]095號文件適用于稅務(wù)。 根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為，對于企業(yè)贈送免費(fèi)樣品的行為，合理的稅務(wù)處理方式應(yīng)該如下所述。對于第一種情況下隨機(jī)免費(fèi)贈送樣品和第二種情況下對未購買產(chǎn)品的客戶免費(fèi)贈送樣品應(yīng)按相關(guān)稅法規(guī)定視同銷售，用公允價值進(jìn)行增值稅和企業(yè)所得稅的納稅調(diào)增；對于第三種客戶購買產(chǎn)品的情況下免費(fèi)贈送的樣品在增值稅方面可以參照財企[2003]095號文件精神和國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號文件第三條規(guī)定處理：“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！币虼?，第三種情況下企業(yè)免費(fèi)贈送樣品可以看作在客戶購買多個產(chǎn)品的情況下贈送樣品的組合銷售。 根據(jù)財稅[2011]50號文件對個人所得稅的三種征收與三種不征收的規(guī)定可以得出，如果企業(yè)贈送的樣品直接和銷售或贈送服務(wù)有關(guān)，盡管沒有收費(fèi)，但并非無償，本質(zhì)上是有償贈送，故可以不繳納個人所得稅；如果企業(yè)贈送的樣品與銷售或贈送服務(wù)沒有直接關(guān)系，則屬于捐贈，需要代扣代繳個人所得稅。