廣告業(yè)“營改增”稅負(fù)及其市場影響分析
國務(wù)院決定，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴(kuò)大到北京等8省市。根據(jù)相關(guān)稅收政策，筆者選取具有代表性的廣告業(yè)，以案例形式，就其“營改增”后不同類型納稅人的稅負(fù)進(jìn)行比較，并分析其市場影響，僅供企業(yè)經(jīng)營決策時參考。
一、廣告業(yè)的稅負(fù)比較分析
例1、東方廣告公司為某化妝品公司制作廣告，并在西部電視臺發(fā)布廣告，東方廣告公司收取化妝品公司廣告費(fèi)106萬元，支付西部電視臺廣告發(fā)布費(fèi)53.5萬元，本期發(fā)生相關(guān)購進(jìn)3.51萬元。
1、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，西部電視臺廣告發(fā)布費(fèi)和相關(guān)購進(jìn)的發(fā)票均符合抵扣進(jìn)項稅額的條件，東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為：
106÷1.06×6%-53.5÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46（萬元）
可比口徑稅負(fù)率=2.46÷106×100%=2.32%
2、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，西部電視臺為非試點地區(qū)納稅人，只能提供營業(yè)稅發(fā)票，這樣?xùn)|方廣告公司依據(jù)政策實行差額征稅，其應(yīng)繳增值稅為：
（106-53.5）÷1.06×6%-3.51÷1.17×17%=2.46（萬元）
可比口徑稅負(fù)率=2.46÷106×100%=2.32%
3、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，西部電視臺為試點地區(qū)納稅人，東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為：
106÷1.03×3%=3.09（萬元）
可比口徑稅負(fù)率=3.09÷106×100%=2.91%
4、假定東方廣告公司為試點地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，西部電視臺為非試點地區(qū)納稅人，東方廣告公司應(yīng)繳增值稅為：
（106-53.5）÷1.03×3%=1.53（萬元）
可比口徑稅負(fù)率=1.53÷106×100%=1.44%
以上比較可見，在試點地區(qū)電視臺發(fā)布廣告，增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人；在非試點地區(qū)電視臺發(fā)布廣告，增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)輕于一般納稅人。
二、采購廣告服務(wù)的市場影響分析
例2、伊地公司（增值稅一般納稅人）采購廣告宣傳服務(wù)，A公司、B公司和C公司報價均為100萬元。A公司為試點地區(qū)增值稅一般納稅人，B公司為試點地區(qū)小規(guī)模納稅人，C公司為非試點地區(qū)納稅人。
假定A、B、C三家公司均能按稅法規(guī)定提供發(fā)票，由于增值稅是價外稅，那么伊地公司將主要考慮采購成本：
1、若采購A公司廣告宣傳服務(wù)，將取得6%的進(jìn)項稅額，采購成本為：100-100÷1.06×6%=94.34（萬元）。
2、若采購B公司廣告宣傳服務(wù)，將取得3%的進(jìn)項稅額，采購成本為：100-100÷1.03×3%=97.09（萬元）。
3、若采購C公司廣告宣傳服務(wù)，無進(jìn)項稅額抵扣，采購成本為100萬元。
采購A公司廣告宣傳服務(wù)，成本最低；采購B公司廣告服務(wù)，成本次之；采購C公司廣告服務(wù)，成本最高。這樣，在報價等條件相當(dāng)?shù)那疤嵯?，伊地公司將選擇試點地區(qū)增值稅一般納稅人A公司。
如果B公司試圖爭取伊地公司的廣告業(yè)務(wù)，在其他條件相當(dāng)?shù)那疤嵯?，只有降低報價。假定降價為x，那么當(dāng)下列方程式成立時，B公司可贏得優(yōu)勢：
（100-x）×〔1-1÷（1+3%）×3%〕≤94.34 x≥2.83萬元
這時，B公司減少利潤≥（100-100÷1.03×3%）-（97.17-97.17÷1.03×3%）=2.75（萬元）。
如果C公司試圖爭取伊地公司的廣告業(yè)務(wù)，在其他條件相當(dāng)?shù)那疤嵯拢俣ń祪r為y，那么當(dāng)下列方程式成立時，C公司可贏得優(yōu)勢：
100-y≤94.34 y≥5.66萬元
這時，C公司減少利潤≥（100-100×5%）-（94.34-94.34×5%）=5.38（萬元）。
以上比較可見，在市場競爭中，試點地區(qū)增值稅一般納稅人最具優(yōu)勢，試點地區(qū)小規(guī)模納稅人次之，而非試點地區(qū)納稅人最不具優(yōu)勢。