企業(yè)開辦費(fèi)稅前扣除的注意事項(xiàng)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第五條規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用的，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

如果企業(yè)籌辦期發(fā)生支出200萬元（包括廣告宣傳費(fèi)50萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元和其他費(fèi)用100萬元），那么，一般情況下，企業(yè)可以在生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性稅前扣除180（100＋50＋50×60%）萬元，也可依據(jù)規(guī)定按不低于3年的期限稅前扣除，即每年可稅前扣除60萬元。

需把握以下兩點(diǎn)：

1.對開辦費(fèi)金額不同而產(chǎn)生的稅務(wù)處理方法不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)有規(guī)定的，從其規(guī)定。如江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（蘇國稅函〔2009〕85號）第四條規(guī)定，對2008年1月1日以后發(fā)生的開辦費(fèi)金額在50萬元以下的可一次性扣除，50萬元（含）以上的在不短于3年的期限內(nèi)均勻扣除。如果屬江蘇省國稅局征管的企業(yè)，上例中開辦費(fèi)支出因金額超過50萬元，只能按規(guī)定在不短于3年的期限內(nèi)均勻扣除。

2.關(guān)于籌建（開辦）期的時(shí)間定義，原企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定，籌建期指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的期間。對于開始生產(chǎn)經(jīng)營之日這個(gè)時(shí)點(diǎn)，不同的行業(yè)、不同的企業(yè)理解均不同，《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）界定為營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，該界定便于企業(yè)操作，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度如何界定？各企業(yè)各行業(yè)的情形和標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同，是以企業(yè)注冊登記結(jié)束之日還是以企業(yè)實(shí)體項(xiàng)目投產(chǎn)之日開始計(jì)算，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)把握的標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同，筆者建議相關(guān)企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，消除稅收隱患。