6種情況下企業(yè)所得稅收入小于增值稅收入

下列6種情況下，企業(yè)年度申報所得稅收入可能會小于增值稅收入。

1.加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機持續(xù)時間超過12個月

增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條第四款第二項規(guī)定，生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第二款規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

在納稅年度內(nèi)，企業(yè)若事先收到預(yù)收賬款，如果尚未開工或進度緩慢，申報增值稅時就必須將預(yù)收賬款確認(rèn)收入，但不一定確認(rèn)所得稅收入，可能會出現(xiàn)增值稅收入大于所得稅收入的情況。

2.采取委托代銷方式銷售貨物

增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條第五款規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第二款第四項規(guī)定，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

如果企業(yè)在發(fā)出代銷貨物滿180天之前收到代銷清單，增值稅與所得稅確認(rèn)收入的時點是一致的；如果發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天及以后，企業(yè)仍未收到代銷清單及貨款的，增值稅須確認(rèn)收入申報繳納稅款，而所得稅則不一定需要確認(rèn)。此時，會出現(xiàn)年度申報時增值稅確認(rèn)收入必然大于所得稅收入的情況。

3.采取先開具發(fā)票、后發(fā)出商品

增值稅暫行條例規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，如果企業(yè)先開具發(fā)票，但不滿足確認(rèn)收入的相關(guān)條件，在企業(yè)所得稅處理時也不需要確認(rèn)收入。

4.資產(chǎn)用途發(fā)生內(nèi)部改變的

增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條規(guī)定，企業(yè)有下列行為視同銷售：設(shè)立兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于企業(yè)集體福利部門使用等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規(guī)定，由于上述行為所涉及的資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均未發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。

因此，上述資產(chǎn)發(fā)生內(nèi)部改變的行為，增值稅應(yīng)在申報表上如實填報視同銷售收入金額，而所得稅不會確認(rèn)收入，必然出現(xiàn)增值稅申報收入大于所得稅收入的情況。

5.“買一贈一”銷售貨物

增值稅方面：稅務(wù)總局對“買一贈一”銷售行為如何確認(rèn)收入并未明確規(guī)定，所以只能從發(fā)票開具上來把握處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）進一步明確，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

所得稅方面：對如何開具發(fā)票無明確規(guī)定，更多的是從實質(zhì)重于形式原則出發(fā)來進行稅收處理?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

根據(jù)上述分析，如果納稅人對“買一贈一”行為沒有按規(guī)定在同一張發(fā)票上分別注明的，增值稅就應(yīng)按增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條第八款規(guī)定，對贈品視同銷售、計提銷項稅額處理。而所得稅對贈品則不視同捐贈，贈品價格包含在總的銷售金額之中。此時，增值稅納稅申報表反映的本年收入數(shù)必然大于企業(yè)所得稅年度申報的收入數(shù)，而且在以后年度也不可能調(diào)整。

6.處置固定資產(chǎn)

納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)后又發(fā)生銷售的，在會計處理時，是通過“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益。如果“固定資產(chǎn)清理”科目是貸方余額則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外收入”，如果“固定資產(chǎn)清理”科目是借方余額的，則結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”，期末“固定資產(chǎn)清理”無余額。

增值稅方面：必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報增值稅申報表時，是按固定資產(chǎn)的銷售價格填列在應(yīng)稅銷售額欄。

所得稅方面：由于是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反映在企業(yè)所得稅年度申報表附表1或附表2之中，凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷售價格。因此，申報增值稅時確認(rèn)的收入會大于申報所得稅時確認(rèn)的收入。