2011年上半年稅收政策整理之企業(yè)所得稅篇
2011年上半年國家陸續(xù)頒布了一系列新的企業(yè)所得稅政策，其中涉及稅收優(yōu)惠、征收管理、宣布廢止或失效文件公告等22個(gè)，現(xiàn)對其進(jìn)行梳理和點(diǎn)評，供同志們在執(zhí)行中參考：
一、稅收優(yōu)惠
1、節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]110號）對節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策作了明確，其中就符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理政策作了明確，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，從2011年1月1日起，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。
對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
1.用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；
2.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；
3.能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。
文件對必須滿足的條件進(jìn)行了明確，同時(shí)強(qiáng)調(diào)節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬；節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策等。
2、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]111號）根據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，就符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題作了明確，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。
財(cái)稅[2010]111號所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合上述范圍規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。
居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。
文件強(qiáng)調(diào)居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
該文件自2008年1月1日起執(zhí)行。
3、亞沙會(huì)所得稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2011]11號）就2012年海陽第三屆亞洲沙灘運(yùn)動(dòng)會(huì)（簡稱亞沙會(huì)）的有關(guān)企業(yè)所得稅捐贈(zèng)政策進(jìn)行了明確，規(guī)定對企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織以及個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門捐贈(zèng)亞沙會(huì)的資金、物資支出，在計(jì)算企業(yè)和個(gè)人應(yīng)納稅所得額時(shí)按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以稅前扣除。
4、繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號）為進(jìn)一步發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。規(guī)定自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
5、軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）扶持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予所得稅收優(yōu)惠，其中對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”）。
對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“五免五減半”）。
對我國境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)的進(jìn)口料件，符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定的，可享受保稅政策。
國家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)符合相關(guān)條件的，可比照國發(fā)18號文件享受國家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。具體辦法由發(fā)展改革委會(huì)同有關(guān)部門制定。
為完善集成電路產(chǎn)業(yè)鏈，對符合條件的集成電路封裝、測試、關(guān)鍵專用材料企業(yè)以及集成電路專用設(shè)備相關(guān)企業(yè)給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。具體辦法由財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門制定。
國家對集成電路企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步情況實(shí)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”優(yōu)惠政策，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，并享受至期滿為止。符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項(xiàng)最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。
6、西部地區(qū)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《國家發(fā)展和改革委員會(huì)、教育部、工業(yè)和信息化部、人力資源和社會(huì)保障部、國土資源部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、農(nóng)業(yè)部、商務(wù)部、國家稅務(wù)總局、國家工商行政管理總局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于印發(fā)西部地區(qū)農(nóng)民創(chuàng)業(yè)促進(jìn)工程試點(diǎn)工作指導(dǎo)意見的通知》（發(fā)改西部[2011]854號）規(guī)定農(nóng)民創(chuàng)業(yè)享受與其他創(chuàng)業(yè)者相同稅收優(yōu)惠政策。主要有：
（1）高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)[2011]16號）明確，2011年1月1日至2011年12月31日，對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（2）商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)吸納稅收政策
對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，在3年內(nèi)按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。
（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除政策
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）中對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題進(jìn)行了明確，規(guī)定對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
（4）高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心稅收優(yōu)惠政策
科技企業(yè)孵化器亦即高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心是以促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化、培養(yǎng)高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)家為宗旨的科技創(chuàng)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。對符合非營利組織條件的孵化器的收入，自2008年1月1日起按照企業(yè)所得稅法及其有關(guān)規(guī)定享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。也就是說將符合條件的非營利公益組織的收入作為免稅收入處理。
（5）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
企業(yè)所得稅法明確規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。即創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年），符合一定條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。
（6）科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局對中關(guān)村科技園區(qū)建設(shè)國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅[2010]82號）規(guī)定，自2010年1月1目起至2011年12月31日止，對示范區(qū)內(nèi)的科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
7、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2011]26號），進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步細(xì)化了部分農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策，分為6大類、10小項(xiàng)、26個(gè)初加工品。
第一大類，糧食初加工?！堆a(bǔ)充通知》對《通知》中的小麥初加工、稻米初加工、薯類初加工、其他類糧食初加工4項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化。細(xì)化后，小麥初加工產(chǎn)品還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工產(chǎn)品還包括稻糠（礱糠、米糠和統(tǒng)糠）；薯類初加工產(chǎn)品還包括變性淀粉以外的薯類淀粉；其他類糧食初加工按照《通知》規(guī)定的雜糧還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃，相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉等17個(gè)初加工品，并規(guī)定薯類淀粉生產(chǎn)企業(yè)需達(dá)到國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，且年產(chǎn)量在1萬噸以上。
第二大類，園藝植物初加工。細(xì)化后，《通知》規(guī)定的新鮮水果還包括番茄。
第三大類，油料植物初加工。細(xì)化后，《通知》規(guī)定的糧食副產(chǎn)品還包括玉米胚芽、小麥胚芽兩種初加工品。
第四大類，糖料植物初加工。細(xì)化后，《通知》規(guī)定的甜菊又名甜葉菊。
第五大類，纖維植物初加工。《補(bǔ)充通知》進(jìn)一步細(xì)化了《通知》規(guī)定的麻類初加工和蠶繭初加工，細(xì)化后，《通知》規(guī)定的麻類作物還包括蘆葦，蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲。
第六大類，畜禽類初加工。細(xì)化后，《通知》規(guī)定的肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。
8、高新技術(shù)企業(yè)境外所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅[2011]47號）明確自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
對上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項(xiàng)，仍按照財(cái)稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
9、高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步做好普通高等學(xué)校畢業(yè)生就業(yè)工作的通知》（國發(fā)[2011]16號）為鼓勵(lì)支持高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)，穩(wěn)定靈活就業(yè)，要落實(shí)和完善創(chuàng)業(yè)扶持政策。2011年1月1日至2011年12月31日，對高校畢業(yè)生創(chuàng)辦的年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
10、新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆困難地區(qū)新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]53號，以下簡稱“通知”）為推進(jìn)新疆跨越式發(fā)展和長治久安，對新疆困難地區(qū)企業(yè)所得稅實(shí)行“兩免三減半”優(yōu)惠政策。即在2010年1月1日至2020年12月31日，對在新疆困難地區(qū)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
通知所指新疆困難地區(qū)包括南疆三地州、其他國家扶貧開發(fā)重點(diǎn)縣和邊境縣市。屬于《目錄》范圍內(nèi)的企業(yè)是指以《目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。
通知規(guī)定第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入，是指新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目已建成并投入運(yùn)營后所取得的第一筆收入。
按照本通知規(guī)定享受企業(yè)所得稅定期減免稅政策的企業(yè)，在減半期內(nèi)，按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。
通知指出財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門研究制訂《目錄》，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布實(shí)施，并根據(jù)新疆經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實(shí)施情況適時(shí)調(diào)整。對難以界定是否屬于《目錄》范圍的項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級以上（含省級）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)材料進(jìn)行認(rèn)定。
二、征收管理
11、高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間預(yù)繳問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號），就高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審結(jié)果公示之前企業(yè)所得稅預(yù)繳問題予以公告，規(guī)定自2011年2月1日起，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個(gè)月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。
12、海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第22號），共六章二十四條，對從事開采我國海上油氣資源的企業(yè)，為承擔(dān)油氣生產(chǎn)設(shè)施廢棄處置的責(zé)任和義務(wù)所發(fā)生的，用于井及相關(guān)設(shè)施的廢棄、拆移、填埋等恢復(fù)生態(tài)環(huán)境及其前期準(zhǔn)備等各項(xiàng)專項(xiàng)支出的企業(yè)所得稅管理制定具體辦法。海上油氣生產(chǎn)設(shè)施棄置費(fèi)主要包括棄置前期研究、停產(chǎn)準(zhǔn)備、工程設(shè)施棄置、油井棄置等相關(guān)費(fèi)用。公告對廢棄處置方案的備案、棄置費(fèi)的計(jì)提和稅前扣除、棄置費(fèi)的使用管理等作出明確規(guī)定。
需要注意的是，該公告所指企業(yè)，是指參與開采海上油氣資源的中國企業(yè)和外國企業(yè)。公告是2011年3月22日發(fā)布的，按照辦法的規(guī)定“自發(fā)布之日起30日后施行”，即自2011年4月21日起施行。
13、非居民企業(yè)所得稅管理問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號，以下簡稱“24號公告”）自2011年4月1日起，對到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅等六個(gè)問題作了明確。
一是關(guān)于到期應(yīng)支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題。對文件規(guī)定的所得款項(xiàng)，已計(jì)入企業(yè)當(dāng)期成本、費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)不是一次性計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用，而是計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi)，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅；如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。
二是關(guān)于擔(dān)保費(fèi)稅務(wù)處理問題。非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
三是關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅問題。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)土地使用權(quán)，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)以其取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入總額減除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并由扣繳義務(wù)人在支付時(shí)代扣代繳。
四是關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題。公告明確在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。
非居民企業(yè)出租位于中國境內(nèi)的房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所進(jìn)行日常管理的，以其取得的租金收入全額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)的承租人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)代扣代繳。
如果非居民企業(yè)委派人員在中國境內(nèi)或者委托中國境內(nèi)其他單位或個(gè)人對上述不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行日常管理的，應(yīng)視為其在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，非居民企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
五是關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題。公告規(guī)定中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。
六是關(guān)于貫徹《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函[2009]698號，以下稱為《通知》）有關(guān)問題。
（一）非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
（二）《通知》第一條所稱“在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票”，是指股票買入和賣出的對象、數(shù)量和價(jià)格不是由買賣雙方事先約定而是按照公開證券市場通常交易規(guī)則確定的行為。
（三）《通知》第五條、第六條和第八條的“境外投資方（實(shí)際控制方）”是指間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的所有投資者；《通知》第五條中的“實(shí)際稅負(fù)”是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)際稅負(fù)，“不征所得稅”是指對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征企業(yè)所得稅。
（四）兩個(gè)及兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。
（五）境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓兩個(gè)及兩個(gè)以上且不在同一?。ㄊ校┲袊用衿髽I(yè)股權(quán)的，可以選擇向其中一個(gè)中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《通知》第五條規(guī)定提供資料，由該主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)與其他省（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商確定是否征稅，并向國家稅務(wù)總局報(bào)告；如果確定征稅的，應(yīng)分別到各中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
24號公告明確自2011年4月1日起施行。對24號公告施行前發(fā)生但未作稅務(wù)處理的事項(xiàng)，依據(jù)24號公告執(zhí)行。
14、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）共八章五十二條，就申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)、其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等作出規(guī)定，這是自1997年《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[1997]190號）以來第四次對企業(yè)資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）損失稅前扣除問題制定具體管理辦法；第二次是以總局令的形式發(fā)布，即《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）；第三次《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）是與新頒布的企業(yè)所得稅法相配套，這次是對企業(yè)資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）損失稅前扣除相關(guān)政策進(jìn)行整合，將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于電信企業(yè)壞賬損失稅前扣除問題的通知》（國稅函[2010]196號）中規(guī)定的有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)）損失稅前扣除問題統(tǒng)一歸并到新的管理辦法中。
新的管理辦法就申報(bào)管理、資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)、投資損失的確認(rèn)、其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)等作出具體規(guī)定。
新的管理辦法自2011年1月1日起施行。
15、維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)稅前扣除
《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定，自2011年5月1日起，煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。
但對公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：
（一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。
（二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。
（三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。
16、所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第29號）對小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑等進(jìn)行了明確，規(guī)定：
一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑。對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計(jì)算的乘積，填報(bào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表〉的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。
二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。
三、關(guān)于利息和保費(fèi)減計(jì)收入申報(bào)口徑。對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計(jì)算的部分，填報(bào)國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”第8行“2、其他”。
17、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。
至此，工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)主要有：
（1）2010年7月1日前憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》稅前扣除。這里需要引起關(guān)注的是全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。
（2）2010年7月1日起憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》稅前扣除。國家稅務(wù)總局公告2010年第24號規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。
（3）自2010年1月1日起工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑證也可作為稅前扣除依據(jù)。這里“合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)”應(yīng)包括各級工會(huì)交由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證。
需要提醒的是，根據(jù)《中華全國總工會(huì)關(guān)于調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知》（總工發(fā)[2004]9號）和《關(guān)于貫徹中華全國總工會(huì)〈關(guān)于調(diào)整工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳辦法的通知〉的通知》（工財(cái)字[2004]42號）的規(guī)定，從2004年起，基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)分成比例，由原規(guī)定不少于60%調(diào)整為不少于40%.根據(jù)上述分成原則，已建立工會(huì)組織的企業(yè)40%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)由地稅部門代收后，憑地稅部門開具的繳款憑證依法稅前列支；留用的60%部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)，仍必須憑工會(huì)部門開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》方可在稅前扣除。
18、公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格初審辦法
《民政部關(guān)于印發(fā)〈全國性社會(huì)團(tuán)體公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格初審暫行辦法〉的通知》（民發(fā)[2011]81號），規(guī)定社會(huì)團(tuán)體是指按照《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》經(jīng)民政部批準(zhǔn)登記的社會(huì)團(tuán)體法人。
申請獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)具備六個(gè)條件，即，有確定的公益目的、財(cái)產(chǎn)權(quán)利屬性清晰、公益活動(dòng)特點(diǎn)突出、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范、活動(dòng)信息公開透明、遵紀(jì)守法情況良好。
根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[2008]160號）規(guī)定，對符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體，按照文件規(guī)定的管理權(quán)限，民政部負(fù)責(zé)對全國性社會(huì)團(tuán)體獲得公益捐贈(zèng)稅前扣除資格進(jìn)行初審；經(jīng)省級民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級財(cái)政、稅務(wù)（國、地稅）、民政部門提出申請；經(jīng)地方縣級以上人民政府民政部門批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），可分別向省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請。
民政部門負(fù)責(zé)對公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核，財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同民政部門對公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)。
19、公布2010年第二批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2010年度第二批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2011]30號）公布了中國紅十字基金會(huì)、瀛公益基金會(huì)等九十四家公益性社會(huì)團(tuán)體名單。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2008年度2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2009]85號）公布了2008年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的中國紅十字基金會(huì)、中華全國體育基金會(huì)等六十六家公益性社會(huì)團(tuán)體名單，同時(shí)公布了2009年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的電網(wǎng)公益基金會(huì)、中華社會(huì)救助基金會(huì)等三家公益性社會(huì)團(tuán)體名單。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2009年度第二批2010年度第一批公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2010]69號）公布了2009年度第二批中國紅十字基金會(huì)、中國國際民間組織合作促進(jìn)會(huì)等八十六家公益性社會(huì)團(tuán)體名單，同時(shí)公布了2010年度第一批北京理工大學(xué)教育基金會(huì)、中國下一代教育基金會(huì)等十家公益性社會(huì)團(tuán)體名單。
至此，全國公布的公益性社會(huì)團(tuán)體名單達(dá)到二百四十一家。
20、公布2011年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布2011年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》（財(cái)稅[2011]45號）公布了2011年度第一批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的泛海公益基金會(huì)、中社社會(huì)工作發(fā)展基金會(huì)等六家公益性社會(huì)團(tuán)體名單。
至此，全國公布的公益性社會(huì)團(tuán)體名單達(dá)到二百四十七家。
21、所得稅若干問題的公告
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號，以下簡稱“34號公告”）對金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題等作了明確：
一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題
根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。這里要求企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。
二、關(guān)于企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題
企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。
三、關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題
航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。
四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題
企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題
企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。
需要提醒的是，34號公告自2011年7月1日起施行。對公告施行以前，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)已經(jīng)按照34號公告規(guī)定處理的，不再調(diào)整；已經(jīng)處理，但與34號公告規(guī)定處理不一致的，凡涉及需要按照34號公告規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額的，應(yīng)當(dāng)在34號公告施行后相應(yīng)調(diào)減2011年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
三、宣布廢止或失效文件
22、公告2011年第2號
《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第2號），已經(jīng)2010年12月7日第17次局長辦公會(huì)審議通過。其中涉及全文失效廢止的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件有170多個(gè)，其主要原因是自2008年1月1日起實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，許多原來的關(guān)于企業(yè)所得稅方面的規(guī)范性文件自然失效或廢止，詳見2號公告；涉及部分條款失效廢止的有以下4個(gè)文件：
（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資公司繳納企業(yè)所得稅有關(guān)稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2003]61號），其中“第一條、第二條、第三條第一款、第二款第一句失效”。
第一條即“按照有關(guān)規(guī)定從事股權(quán)投資及轉(zhuǎn)讓、以及為企業(yè)提供創(chuàng)業(yè)投資管理、咨詢等服務(wù)的創(chuàng)投企業(yè)，不屬于稅法實(shí)施細(xì)則第七十二條所規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè)范圍，不得享受稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇?！?/span>
第二條即“組建為法人的創(chuàng)投企業(yè)，應(yīng)以創(chuàng)投企業(yè)為納稅人，按照稅法的規(guī)定，統(tǒng)一申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
第三條第一款即“組建為非法人的創(chuàng)投企業(yè)，根據(jù)稅法細(xì)則第七條的規(guī)定，可由投資各方分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅；也可以由創(chuàng)投企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，統(tǒng)一依照稅法的規(guī)定，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
第三條第二款第一句即“非法人創(chuàng)投企業(yè)投資各方采取分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的，對外方投資者應(yīng)按在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國公司，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關(guān)條文解釋和執(zhí)行問題的通知》（國稅函[2007]403號），其中“第四條第二款、第十四條廢止”。
第四條第二款即“（二）關(guān)于第三款（二）項(xiàng)，判定一方企業(yè)通過雇員或者雇用的其他人員在另一方提供的勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)問題。
由于條款“一方企業(yè)派其雇員到另一方從事勞務(wù)活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過6個(gè)月”的規(guī)定中僅提及“月”為計(jì)算單位，執(zhí)行中可不考慮具體天數(shù)。為便于操作，對上述月份的計(jì)算暫按以下方法掌握：
即香港企業(yè)為內(nèi)地某項(xiàng)目提供服務(wù)（包括咨詢服務(wù)），以該企業(yè)派其雇員為實(shí)施服務(wù)項(xiàng)目第一次抵達(dá)內(nèi)地的月份起直到完成服務(wù)項(xiàng)目雇員最后離開內(nèi)地的月份作為計(jì)算期間，在此期間如連續(xù)30天沒有雇員在境內(nèi)從事服務(wù)活動(dòng)，可扣除一個(gè)月，按此計(jì)算超過6個(gè)月的，即為在內(nèi)地構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對超過12個(gè)月的服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)以雇員在該項(xiàng)目總延續(xù)期間中任何抵達(dá)月份或離開月份推算的12個(gè)月為一個(gè)計(jì)算期間?！?/span>
第十四條即“對于本通知未予明確的其他規(guī)定，凡與我對外所簽協(xié)定規(guī)定一致的，可以參照有關(guān)協(xié)定的解釋性文件及相關(guān)執(zhí)行程序等規(guī)定處理；本通知所做解釋的有關(guān)條款規(guī)定，凡與我對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定內(nèi)容完全一致，但在以往有關(guān)協(xié)定解釋文件中未做明確的，本通知的解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行；對原安排條款規(guī)定所作的解釋性文件，凡與本《安排》條款規(guī)定內(nèi)容一致的，應(yīng)繼續(xù)有效?！?/span>
（3）國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知（國稅函[2008]299號），其中“第二條廢止”。
第二條即“預(yù)計(jì)利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：
（一）非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目
1、位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20%。
2、位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。
3、位于其他地區(qū)的，不得低于10%。
（二）經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目
經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目符合建設(shè)部、國家發(fā)展改革委員會(huì)、國土資源部、中國人民銀行《關(guān)于印發(fā)<經(jīng)濟(jì)適用房管理辦法>的通知》（建住房[2004]77號）等有關(guān)規(guī)定的，不得低于3%.“
（4）國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑企業(yè)所得稅征管有關(guān)問題的通知（國稅函[2010]39號），其中“第二條、第三條廢止”。
第二條即“建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部（包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等），應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！?/span>
第三條即“各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正；對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時(shí)將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理?！?/span>