國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2012年第59號

為了規(guī)范和統(tǒng)一稅收協(xié)定中財產(chǎn)收益條款的執(zhí)行，現(xiàn)將《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下稱“中新稅收協(xié)定”）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及議定書條文解釋〉的通知》（國稅發(fā)[2010]75號）中的有關(guān)問題公告如下：

一、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款，以及國稅發(fā)[2010]75號所附的《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（以下稱“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”）所述的不動產(chǎn)，均應(yīng)包括各種營業(yè)用或非營業(yè)用房屋等建筑物和土地使用權(quán)，以及附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)。

二、根據(jù)“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”規(guī)定，公司股份價值50%以上直接或間接由位于中國的不動產(chǎn)所組成，是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的一段時間（目前該協(xié)定對具體時間未作規(guī)定，執(zhí)行中可暫按三年處理）內(nèi)任一時間，被轉(zhuǎn)讓股份的公司直接或間接持有位于中國的不動產(chǎn)價值占公司全部財產(chǎn)價值的比率在50%以上。該規(guī)定所述及的公司股份被轉(zhuǎn)讓之前的三年是指公司股份被轉(zhuǎn)讓之前（不含轉(zhuǎn)讓當(dāng)月）的連續(xù)36個公歷月份。

三、“中新稅收協(xié)定”第十三條第四款以及“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”所述的公司財產(chǎn)和不動產(chǎn)均應(yīng)按照當(dāng)時有效的中國會計制度有關(guān)資產(chǎn)（不考慮負(fù)債）處理的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計價，但相關(guān)不動產(chǎn)所含土地或土地使用權(quán)價值額不得低于按照當(dāng)時可比相鄰或同類地段的市場價格計算的數(shù)額。

納稅人不能按照上款規(guī)定進(jìn)行可靠計算的，相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)和計價由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照上款規(guī)定合理估定。

四、“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”第十三條第五款第四段由以下規(guī)定替代：

“新加坡居民直接或間接參與一個中國居民公司的資本包括以下幾種情況：

（一）該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本。如果該新加坡居民通過其他名義參與人（含個人、公司和其他實體）參與中國居民公司的資本，且該新加坡居民對于該名義參與人參與的資本享有排他性資本參與利益，并實質(zhì)承擔(dān)資本參與風(fēng)險，該名義參與人參與的該中國居民公司資本可以視同該新加坡居民直接參與該中國居民公司的資本；

（二）該新加坡居民通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實體的資本比例乘積計算；

（三）與該新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)其他成員在該中國居民公司直接參與或者通過具有10%以上（含10%）直接資本關(guān)系的單層或多層公司或其他實體（含單個或多個參與鏈）間接參與該中國居民公司的資本。間接參與的資本按照每一參與鏈中各公司或其他實體的資本比例乘積計算，但在匯總計算該關(guān)聯(lián)集團(tuán)直接或間接參與該中國居民公司總資本份額時，符合前述規(guī)定的每一參與鏈所參與的資本份額不重復(fù)計算。上述與新加坡居民具有顯著利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)集團(tuán)內(nèi)成員包括：

1.在該新加坡居民為個人的情況下，與該新加坡個人居民具有相同資本參與利益的個人（包括其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女及子女以下后輩直系親屬）；

2.在該新加坡居民為公司或其他實體的情況下，直接或間接擁有該新加坡居民100%資本的個人（包括與其配偶、父母及父母以上前輩直系親屬、子女以及子女以下后輩直系親屬共同擁有的情形）、公司或其他實體?！?/span>

五、本公告自公布之日起執(zhí)行，“國稅發(fā)[2010]75號所附條文解釋”第十三條第五款第四段同時廢止。

國家稅務(wù)總局

2012年12月31日