國家稅務(wù)總局稅收執(zhí)法督察規(guī)則

國家稅務(wù)總局令第29號

注釋：條款修改，第五十四條中“國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局”修改為“稅務(wù)局”。 根據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》（國家稅務(wù)總局令第44號）修改后重新發(fā)布。

《稅收執(zhí)法督察規(guī)則》已經(jīng)2013年1月25日國家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2013年4月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：肖捷

2013年2月25日

稅收執(zhí)法督察規(guī)則

（2013年2月25日國家稅務(wù)總局令第29號公布，根據(jù)2018年6月15日《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》修正）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范稅收執(zhí)法督察工作，促進稅務(wù)機關(guān)依法行政，保證稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的貫徹實施，保護納稅人的合法權(quán)益，防范和化解稅收執(zhí)法風險，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)則。

第二條 各級稅務(wù)機關(guān)開展稅收執(zhí)法督察工作，適用本規(guī)則。

第三條 本規(guī)則所稱稅收執(zhí)法督察(以下簡稱執(zhí)法督察)，是指縣以上（含縣）各級稅務(wù)機關(guān)對本級稅務(wù)機關(guān)內(nèi)設(shè)機構(gòu)、直屬機構(gòu)、派出機構(gòu)或者下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為實施檢查和處理的行政監(jiān)督。

第四條 執(zhí)法督察應(yīng)當服從和服務(wù)于稅收中心工作，堅持依法督察，客觀公正，實事求是。

第五條 被督察單位及其工作人員應(yīng)當自覺接受和配合執(zhí)法督察。

第二章 執(zhí)法督察的組織管理

第六條 各級稅務(wù)機關(guān)督察內(nèi)審部門或者承擔稅收執(zhí)法監(jiān)督檢查職責的部門（以下簡稱督察內(nèi)審部門），代表本級稅務(wù)機關(guān)組織開展執(zhí)法督察工作，履行以下職責：

（一）依據(jù)上級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法督察工作制度和計劃，制定本級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法督察工作制度和計劃；

（二）組織實施執(zhí)法督察，向本級稅務(wù)機關(guān)提交稅收執(zhí)法督察報告，并制作《稅收執(zhí)法督察處理決定書》、《稅收執(zhí)法督察處理意見書》或者《稅收執(zhí)法督察結(jié)論書》；

（三）組織實施稅務(wù)系統(tǒng)稅收執(zhí)法責任制工作，牽頭推行稅收執(zhí)法責任制考核信息系統(tǒng)，實施執(zhí)法疑點信息分析監(jiān)控；

（四）督辦執(zhí)法督察所發(fā)現(xiàn)問題的整改和責任追究；

（五）配合外部監(jiān)督部門對稅務(wù)機關(guān)開展監(jiān)督檢查工作；

（六）向本級和上級稅務(wù)機關(guān)報告執(zhí)法督察工作情況；

（七）通報執(zhí)法督察工作情況和執(zhí)法督察結(jié)果；

（八）指導、監(jiān)督和考核下級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法督察工作；

（九）其他相關(guān)工作。

第七條 執(zhí)法督察實行統(tǒng)籌規(guī)劃，歸口管理。督察內(nèi)審部門負責執(zhí)法督察工作的具體組織、協(xié)調(diào)和落實。稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部相關(guān)部門應(yīng)當樹立全局觀念，積極參與、支持和配合執(zhí)法督察工作。

各級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工作需要，可以將執(zhí)法督察與其他具有監(jiān)督性質(zhì)的工作協(xié)同開展。

第八條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當統(tǒng)一安排專門的執(zhí)法督察工作經(jīng)費，根據(jù)年度執(zhí)法督察工作計劃和具體執(zhí)法督察工作的開展情況，做好經(jīng)費預算，并保障經(jīng)費的正確合理使用。

第九條 上級稅務(wù)機關(guān)對執(zhí)法督察事項可以直接進行督察，也可以授權(quán)或者指定下級稅務(wù)機關(guān)進行督察。

第十條 上級稅務(wù)機關(guān)認為下級稅務(wù)機關(guān)作出的執(zhí)法督察結(jié)論不適當?shù)?，可以責成下級稅?wù)機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定。

第十一條 各級稅務(wù)機關(guān)可以采取復查、抽查等方式，對執(zhí)法督察人員在執(zhí)法督察工作中履行職責、遵守紀律、廉潔自律等情況進行監(jiān)督檢查。

第十二條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立稅收執(zhí)法督察人才庫，為執(zhí)法督察儲備人才。根據(jù)執(zhí)法督察工作需要，確定執(zhí)法督察人才庫人員基數(shù)，實行動態(tài)管理，定期組織業(yè)務(wù)培訓。下級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當向上級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法督察人才庫輸送人才。

第十三條 執(zhí)法督察可以由督察內(nèi)審部門人員獨立完成，也可以抽調(diào)本級和下級稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)人員實施，優(yōu)先抽調(diào)執(zhí)法督察人才庫成員參加。相關(guān)單位和部門應(yīng)當予以配合。

第三章 執(zhí)法督察的內(nèi)容和形式

第十四條 執(zhí)法督察的內(nèi)容包括：

（一）稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的執(zhí)行情況；

（二）國務(wù)院和上級稅務(wù)機關(guān)有關(guān)稅收工作重要決策、部署的貫徹落實情況；

（三）稅務(wù)機關(guān)制定或者與其他部門聯(lián)合制定的涉稅文件，以及稅務(wù)機關(guān)以外的單位制定的涉稅文件的合法性;

（四）外部監(jiān)督部門依法查處或者督查、督辦的稅收執(zhí)法事項；

（五）上級機關(guān)交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦的稅收執(zhí)法事項；

（六）執(zhí)法督察所發(fā)現(xiàn)問題的整改和責任追究情況；

（七）其他需要實施執(zhí)法督察的稅收執(zhí)法事項。

第十五條 執(zhí)法督察可以通過全面執(zhí)法督察、重點執(zhí)法督察、專項執(zhí)法督察和專案執(zhí)法督察等形式開展。

第十六條 全面執(zhí)法督察是指稅務(wù)機關(guān)對本級和下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為進行的廣泛、系統(tǒng)的監(jiān)督檢查。

第十七條 重點執(zhí)法督察是指稅務(wù)機關(guān)對本級和下級稅務(wù)機關(guān)某些重點方面、重點環(huán)節(jié)、重點行業(yè)的稅收執(zhí)法行為所進行的監(jiān)督檢查。

第十八條 專項執(zhí)法督察是指稅務(wù)機關(guān)對本級和下級稅務(wù)機關(guān)某項特定內(nèi)容涉及到的稅收執(zhí)法行為進行的監(jiān)督檢查。

第十九條 專案執(zhí)法督察是指稅務(wù)機關(guān)對上級機關(guān)交辦、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦的特定稅收執(zhí)法事項，以及通過信訪、舉報、媒體等途徑反映的重大稅收執(zhí)法問題所涉及到的本級和下級稅務(wù)機關(guān)的稅收執(zhí)法行為進行的監(jiān)督檢查。

第二十條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當積極運用信息化手段，對與稅收執(zhí)法活動有關(guān)的各類信息系統(tǒng)執(zhí)法數(shù)據(jù)進行分析、篩選、監(jiān)控和提示，為各種形式的執(zhí)法督察提供線索。

第四章 執(zhí)法督察實施程序

第二十一條 執(zhí)法督察工作要有計劃、有組織、有步驟地開展，主要包括準備、實施、處理、整改、總結(jié)等階段，根據(jù)工作需要可以進行復查。

第二十二條 督察內(nèi)審部門應(yīng)當科學、合理制定年度執(zhí)法督察工作計劃，報本級稅務(wù)機關(guān)批準后統(tǒng)一部署實施。

未納入年度執(zhí)法督察工作計劃的專案執(zhí)法督察和其他特殊情況下需要啟動的執(zhí)法督察，應(yīng)當在實施前報本級稅務(wù)機關(guān)批準。

第二十三條 實施執(zhí)法督察前，督察內(nèi)審部門應(yīng)當根據(jù)執(zhí)法督察的對象和內(nèi)容，制定包括組織領(lǐng)導、工作要求和執(zhí)法督察的時限、重點、方法、步驟等內(nèi)容的執(zhí)法督察方案。

第二十四條 實施執(zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當成立執(zhí)法督察組，負責具體實施執(zhí)法督察。執(zhí)法督察組人員不得少于2人，并實行組長負責制。

執(zhí)法督察組組長應(yīng)當對執(zhí)法督察的總體質(zhì)量負責。當執(zhí)法督察組組長對被督察單位有關(guān)稅收執(zhí)法事項的意見與其他組員的意見不一致時，應(yīng)當在稅收執(zhí)法督察報告中進行說明。

第二十五條 實施執(zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)執(zhí)法督察的對象和內(nèi)容對執(zhí)法督察組人員進行查前培訓，保證執(zhí)法督察效率和質(zhì)量。

第二十六條 實施執(zhí)法督察，應(yīng)當提前3個工作日向被督察單位下發(fā)稅收執(zhí)法督察通知，告知執(zhí)法督察的時間、內(nèi)容、方式，需要準備的資料，配合工作的要求等。被督察單位應(yīng)當將稅收執(zhí)法督察通知在本單位范圍內(nèi)予以公布。

專案執(zhí)法督察和其他特殊情況下，可以不予提前通知和公布。

第二十七條 執(zhí)法督察可以采取下列工作方式：

（一）聽取被督察單位稅收執(zhí)法情況匯報；

（二）調(diào)閱被督察單位收發(fā)文簿、會議紀要、涉稅文件、稅收執(zhí)法卷宗和文書，以及其他相關(guān)資料；

（三）查閱、調(diào)取與稅收執(zhí)法活動有關(guān)的各類信息系統(tǒng)電子文檔和數(shù)據(jù)；

（四）與被督察單位有關(guān)人員談話，了解有關(guān)情況；

（五）特殊情況下需要到相關(guān)納稅人和有關(guān)單位了解情況或者取證時，應(yīng)當按照法律規(guī)定的權(quán)限進行，并商請主管稅務(wù)機關(guān)予以配合；

（六）其他方式。

第二十八條 執(zhí)法督察中，被督察單位應(yīng)當及時提供相關(guān)資料，以及與稅收執(zhí)法活動有關(guān)的各類信息系統(tǒng)所有數(shù)據(jù)查詢權(quán)限。被督察單位主要負責人對本單位所提供的稅收執(zhí)法資料的真實性和完整性負責。

第二十九條 實施執(zhí)法督察應(yīng)當制作《稅收執(zhí)法督察工作底稿》。

發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法行為存在違法、違規(guī)問題的，應(yīng)當收集相關(guān)證據(jù)材料，在工作底稿上寫明行為的內(nèi)容、時間、情節(jié)、證據(jù)的名稱和出處，以及違法、違規(guī)的文件依據(jù)等，由被督察單位蓋章或者由有關(guān)人員簽字。拒不蓋章或者拒不簽字的，應(yīng)當說明理由，記錄在案。

收集證據(jù)材料時無法取得原件的，應(yīng)當通過復印、照相、攝像、掃描、錄音等手段提取或者復制有關(guān)資料，由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由有關(guān)人員簽字。原件由單位保存的，還應(yīng)當由該單位蓋章。

第三十條 執(zhí)法督察組實施執(zhí)法督察后，應(yīng)當及時將發(fā)現(xiàn)的問題匯總，并向被督察單位反饋情況。

被督察單位或者個人可以對反饋的情況進行陳述和申辯，并提供陳述申辯的書面材料。

第三十一條 執(zhí)法督察組實施執(zhí)法督察后，應(yīng)當起草稅收執(zhí)法督察報告，內(nèi)容包括：

（一）執(zhí)法督察的時間、內(nèi)容、方法、步驟；

（二）被督察單位稅收執(zhí)法的基本情況；

（三）執(zhí)法督察發(fā)現(xiàn)的具體問題，認定被督察單位存在違法、違規(guī)問題的基本事實和法律依據(jù)；

（四）對發(fā)現(xiàn)問題的擬處理意見；

（五）加強稅收執(zhí)法監(jiān)督管理的建議；

（六）執(zhí)法督察組認為應(yīng)當報告的其他事項。

第三十二條 執(zhí)法督察組實施執(zhí)法督察后，應(yīng)當將稅收執(zhí)法督察報告、工作底稿、證據(jù)材料、陳述申辯資料以及與執(zhí)法督察情況有關(guān)的其他資料進行整理，提交督察內(nèi)審部門。

第三十三條 督察內(nèi)審部門收到稅收執(zhí)法督察報告和其他證據(jù)材料后，應(yīng)當對以下內(nèi)容進行審理：

（一）執(zhí)法督察程序是否符合規(guī)定；

（二）事實是否清楚，證據(jù)是否確實充分，資料是否齊全；

（三）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件和有關(guān)政策等是否正確；

（四）對被督察單位的評價是否準確，擬定的意見、建議等是否適當。

第三十四條 督察內(nèi)審部門在審理中發(fā)現(xiàn)事實不清、證據(jù)不足、資料不全的，應(yīng)當通知執(zhí)法督察組對證據(jù)予以補正，也可以重新組織人員進行核實、檢查。

第三十五條 督察內(nèi)審部門在審理中對適用稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策有疑義的問題，以及涉嫌違規(guī)的涉稅文件，應(yīng)當書面征求本級稅務(wù)機關(guān)法規(guī)部門和業(yè)務(wù)主管部門意見，也可以提交本級稅務(wù)機關(guān)集體研究，并做好會議記錄；本級稅務(wù)機關(guān)無法或者無權(quán)確定的，應(yīng)當請示上級稅務(wù)機關(guān)或者請有權(quán)機關(guān)解釋或者確定。

第三十六條 督察內(nèi)審部門根據(jù)審理結(jié)果修訂稅收執(zhí)法督察報告，送被督察單位征求意見。被督察單位應(yīng)當在15個工作日內(nèi)提出書面反饋意見。在限期內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。

督察內(nèi)審部門應(yīng)當對被督察單位提出的意見進行研究，對稅收執(zhí)法督察報告作必要修訂，連同被督察單位的書面反饋意見一并報送本級稅務(wù)機關(guān)審定。

第三十七條 督察內(nèi)審部門根據(jù)本級稅務(wù)機關(guān)審定的稅收執(zhí)法督察報告制作《稅收執(zhí)法督察處理決定書》、《稅收執(zhí)法督察處理意見書》或者《稅收執(zhí)法督察結(jié)論書》，經(jīng)本級稅務(wù)機關(guān)審批后下達被督察單位。

《稅收執(zhí)法督察處理決定書》適用于對被督察單位違反稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的行為進行處理。

《稅收執(zhí)法督察處理意見書》適用于對被督察單位提出自行糾正的事項和改進工作的建議。

《稅收執(zhí)法督察結(jié)論書》適用于對未發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)問題的被督察單位作出評價。

受本級稅務(wù)機關(guān)委托，執(zhí)法督察組組長可以就執(zhí)法督察結(jié)果與被督察單位主要負責人或者有關(guān)人員進行談話。

第三十八條 對違反稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的涉稅文件，按下列原則作出執(zhí)法督察決定：

（一）對下級稅務(wù)機關(guān)制定，或者下級稅務(wù)機關(guān)與其他部門聯(lián)合制定的，責令停止執(zhí)行，并予以糾正；

（二）對本級稅務(wù)機關(guān)制定的，應(yīng)當停止執(zhí)行并提出修改建議；

（三）對地方政府和其他部門制定的，同級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當停止執(zhí)行，向發(fā)文單位提出修改建議，并報告上級稅務(wù)機關(guān)。

第三十九條 除第三十八條規(guī)定外，對其他不符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的稅收執(zhí)法行為，按下列原則作出執(zhí)法督察處理決定：

（一）執(zhí)法主體資格不合法的，依法予以撤銷；

（二）未履行法定職責的，責令限期履行法定職責；

（三）事實不清、證據(jù)不足的，依法予以撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為；

（四）未正確適用法律依據(jù)的，依法予以變更或者撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為；

（五）嚴重違反法定程序的，依法予以變更或者撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為；

（六）超越職權(quán)或者濫用職權(quán)的，依法予以撤銷；

（七）其他不符合稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和上級稅收規(guī)范性文件的，依法予以變更或者撤銷，并可以責令重新作出執(zhí)法行為。

第四十條 被督察單位收到《稅收執(zhí)法督察處理決定書》和《稅收執(zhí)法督察處理意見書》后，應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)執(zhí)行，并以書面形式向?qū)嵤﹫?zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)報告下列執(zhí)行結(jié)果：

（一）對違法、違規(guī)涉稅文件的清理情況和清理結(jié)果；

（二）對違法、違規(guī)的稅收執(zhí)法行為予以變更、撤銷和重新作出執(zhí)法行為的情況；

（三）對有關(guān)責任人的責任追究情況；

（四）要求報送的其他文件和資料。

第四十一條 被督察單位對執(zhí)法督察處理決定有異議的，可以在規(guī)定的期限內(nèi)向?qū)嵤﹫?zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)提出復核申請。實施執(zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當進行復核，并作出答復。

第四十二條 實施執(zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在本單位范圍內(nèi)對執(zhí)法督察結(jié)果和執(zhí)法督察工作情況予以通報。

執(zhí)法督察事項應(yīng)當保密的，可以不予通報。

第四十三條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當建立執(zhí)法督察結(jié)果報告制度。

督察內(nèi)審部門應(yīng)當對執(zhí)法督察所發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納和分析，提出完善制度、加強管理等工作建議，向本級稅務(wù)機關(guān)專題報告，并作為有關(guān)業(yè)務(wù)部門的工作參考。

發(fā)現(xiàn)稅收政策或者稅收征管制度存在問題的，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當及時向上級稅務(wù)機關(guān)報告。

第四十四條 各級稅務(wù)機關(guān)每年應(yīng)當在規(guī)定時間內(nèi)，向上級稅務(wù)機關(guān)報送年度執(zhí)法督察工作總結(jié)和報表等相關(guān)材料。

第四十五條 督察內(nèi)審部門應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定做好執(zhí)法督察工作資料的立卷和歸檔工作。

執(zhí)法督察檔案應(yīng)當做到資料齊全、分類清楚，便于質(zhì)證和查閱。

第五章 責任追究及獎懲

第四十六條 執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)稅收執(zhí)法行為存在違法、違規(guī)問題的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定和管理權(quán)限，對有關(guān)負責人和直接責任人予以責任追究。

第四十七條 執(zhí)法督察中發(fā)現(xiàn)納稅人的稅收違法行為，實施執(zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責令主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)查處理；情節(jié)嚴重的，移交稽查部門處理。

第四十八條 執(zhí)法督察中，被督察單位不如實提供相關(guān)資料和查詢權(quán)限，或者無正當理由拒絕、拖延、阻撓執(zhí)法督察的，由實施執(zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)責令限期改正；拒不改正的，對有關(guān)負責人和直接責任人予以責任追究。

第四十九條 被督察單位未按照《稅收執(zhí)法督察處理決定書》和《稅收執(zhí)法督察處理意見書》的要求執(zhí)行，由實施執(zhí)法督察的稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并對其主要負責人和有關(guān)責任人予以責任追究。

第五十條 執(zhí)法督察結(jié)果及其整改落實情況應(yīng)當作為各級稅務(wù)機關(guān)考核的重要內(nèi)容。

各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當對執(zhí)法規(guī)范、成績突出的單位和個人給予表彰和獎勵，并予以通報，同時將其先進經(jīng)驗進行推廣。存在重大執(zhí)法問題的單位、部門及其主要負責人和有關(guān)責任人，不得參加先進評選。

第五十一條 對執(zhí)法督察人員在執(zhí)法督察中濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守或者違反廉政建設(shè)有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定追究其責任。

第五十二條 對在執(zhí)法督察工作中業(yè)績突出的執(zhí)法督察人員，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當給予表揚和獎勵，并將其業(yè)績作為在優(yōu)秀公務(wù)員等先進評選活動中的重要依據(jù)。

第六章 附則

第五十三條 本規(guī)則相關(guān)文書式樣，由國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第五十四條 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局可以依據(jù)本規(guī)則，結(jié)合本地區(qū)的具體情況制定具體實施辦法。

第五十五條 本規(guī)則自2013年4月1日起施行，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收執(zhí)法檢查規(guī)則〉的通知》（國稅發(fā)[2004]126號）同時廢止。